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新收入准则CAS‑14财会〔2017〕22 号工程施工全业务核算说明没有 “新版会计法” 规定固定工程科目数量执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》废止旧建造合同准则旧科目工程施工、工程结算、工程施工‑合同毛利停止使用实务可在合同履约成本下设置工程施工明细便于过渡沿用旧习惯。 工程专用新增科目共5 个合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债再加合同结算报表重分类科目下设两个明细价款结算 / 收入结转为工程项目核心过渡科目。 其余为通用科目原材料、周转材料、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本等。一、工程核心科目清单含核算内容1. 成本类合同履约成本‑工程施工项目辅助核算替代旧工程施工‑合同成本归集项目直接人工、直接材料、分包成本、机械使用费、现场二次搬运、检测试验、临时设施摊销、项目部间接费等履约直接相关支出按履约进度结转至主营业务成本不核算毛利。明细建议直接材料、直接人工、分包成本、机械使用费、其他直接费、间接费用。合同履约成本减值准备替代旧存货跌价准备项目预计总成本合同总收入时计提减值后续随成本结转同步转回。合同取得成本投标佣金、中标服务费等增量取得合同成本摊销期≤1 年可直接计入当期损益超过 1 年资本化在项目履约期间摊销计入损益。2. 合同结算报表重分类科目关键不在准则科目表是实务通用过渡科目期末借方重分类至合同资产贷方重分类至合同负债不进科目表编码。合同结算‑收入结转借方按履约进度确认收入的过渡。合同结算‑价款结算贷方业主签字确认结算单、签证变更的审定金额。3. 资产负债类合同债权债务合同资产已履约完成但收款附带条件质保金、待审计、待业主审批不是无条件收款权要计提减值条件解除转入应收账款。合同负债业主预付款、预收款替代旧预收账款代表企业履约义务后续确认收入时冲减合同负债。应收账款无条件收款权利仅时间流逝风险已开票、业主确认到期应付。区分口诀 ✅合同资产活干完钱还不能无条件拿回来有条件✅应收账款活干完到点就该给钱无条件✅合同负债钱先收到活还没干4. 通用科目原材料、周转材料模板、脚手架、应付账款‑供应商 / 分包商、其他应付款、应交税费‑待转销项税额、进项税额、销项税额主营业务收入、主营业务成本。工程行业专用新增科目共 5 个合同履约成本、减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债合同结算为实务过渡科目不属于准则法定科目表内科目。二、全业务场景拆解采购、分包归集成本、业主确权结算、收入确认、应收应付、预收递延、质保金、竣工全流程计量规则履约进度一般采用投入法 累计实际成本 ÷ 预计合同总成本当期收入 总合同对价 × 履约进度‑前期已确认收入当期成本 预计总成本 × 履约进度‑前期已确认成本。场景 1采购业务材料、设备含暂估入库1采购材料入库票已到借原材料 应交税费‑应交增值税进项税额 贷应付账款‑XX材料供应商2材料领用至项目计入履约成本借合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷原材料3货到票未到月末暂估入库借合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷应付账款‑暂估应付款‑供应商下月初红字冲销收到发票后按正常采购入账。4分包结算分包商报量收到分包发票借合同履约成本‑工程施工‑分包成本【XX项目】 应交税费‑应交增值税进项税额 贷应付账款‑XX分包单位支付分包款借应付账款‑XX分包单位 贷银行存款场景 2项目其他成本归集人工、机械、现场间接费1. 项目直接人工现场工人工资借合同履约成本‑工程施工‑直接人工 贷应付职工薪酬2. 机械使用费自有设备折旧 / 租赁机械借合同履约成本‑工程施工‑机械使用费 贷累计折旧 / 应付账款‑机械租赁商3. 项目部间接费用项目管理人员工资、办公、水电、临时设施摊销借合同履约成本‑工程施工‑间接费用 贷应付职工薪酬 / 银行存款 / 累计折旧✅到此全部项目实际成本归集在合同履约成本借方。场景 3业主预收工程款递延负债合同负债收到业主预付款未履约借银行存款 贷合同负债‑XX业主【XX项目】增值税建筑预收发生预缴增值税义务会计不确认销项税预缴单独处理。场景 4业主确认工程价款结算拿到业主签字进度结算单、签证变更审定单价款结算关键点业主确权≠会计确认收入业主确权是甲方审定工程量属于合同结算‑价款结算会计收入按履约进度确认两者金额经常不一致。拿到业主审定结算单开具增值税发票借应收账款‑XX业主 贷合同结算‑价款结算【XX项目】 应交税费‑应交增值税销项税额若结算包含质保金部分实务两种处理 方案 A准则推荐总结算拆分无条件部分进应收质保金有条件进合同资产借应收账款‑XX业主应付进度款 合同资产‑质保金【XX项目】 贷合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额质保到期质保金转为无条件收款借应收账款‑XX业主 贷合同资产‑质保金收到业主支付进度款借银行存款 贷应收账款‑XX业主场景 5期末按履约进度确认收入成本会计层面收入确认递延收入逻辑这是新准则核心会计收入按照履约进度确认不是按照业主结算单确认收入。 借合同结算‑收入结转贷主营业务收入同步结转主营业务成本。 税会差异会计确认收入时点≠增值税开票时点用应交税费‑待转销项税额核算税会差异。# 1、按履约进度确认会计收入 借合同结算‑收入结转【XX项目】 贷主营业务收入‑工程收入 应交税费‑应交增值税‑待转销项税额 # 2、同步结转对应成本和收入配比 借主营业务成本‑工程成本 贷合同履约成本‑工程施工逻辑合同结算两个明细收入结转是会计账面确认价款结算是业主审定确认。期末两个明细轧差余额借方余额 → 报表重分类为合同资产贷方余额 → 报表重分类为合同负债。若项目前期有预收合同负债确认收入时冲减合同负债借合同负债‑XX业主 贷主营业务收入场景 6合同预计损失减值场景项目预计总成本合同总收入对超出部分计提减值借资产减值损失 贷合同履约成本减值准备后续期间随着项目履约结转成本同步转回减值准备。场景 7项目竣工最终结算项目完工业主出具竣工决算审定单合同结算两个明细轧差清零。 1. 竣工补做业主最终结算如有借应收账款‑XX业主 合同资产‑质保金 贷合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额2. 项目全部履约完毕合同结算明细对冲结平收入结转累计 价款结算累计借合同结算‑价款结算 贷合同结算‑收入结转竣工后项目的合同履约成本全部结转完毕期末无余额。场景 8合同取得成本中标佣金等增量成本发生可资本化增量成本借合同取得成本‑XX项目 贷银行存款项目履约期间分期摊销计入损益借销售费用 贷合同取得成本‑XX项目摊销期限≤1 年可以直接费用化不资本化。场景 9应收应付完整链路汇总1. 对供应商 / 分包采购 / 分包发生 → 应付账款贷方付款 →应付账款借方期末贷方 欠供应商款项。 2. 对业主业主确权开票 →应收账款贷方发生收款 →应收账款借方冲减质保金单独放合同资产未到期不计入应收账款。关键概念区分递延成本合同履约成本属于报表存货类资产已经发生尚未结转损益的项目成本。递延收入不在单独科目体现在合同结算‑收入结转按履约进度逐步确认收入预收对应递延负债合同负债。业主确认价款结算是甲方审定工程量法律债权依据会计收入确认收入结转是会计报表层面按履约进度两者可以不一致税会差异由此产生。三、旧准则 vs 新准则核心差异项目旧建造合同准则新收入准则 CAS‑14成本归集科目工程施工‑合同成本合同履约成本‑工程施工毛利工程施工‑合同毛利不在科目体现利润表 主营业务收入‑主营业务成本业主结算科目工程结算合同结算‑价款结算预收工程款预收账款合同负债质保金应收账款合同资产质保期内收入确认触发完工百分比工程施工 / 工程结算不结转期末按履约进度结转收入成本合同履约成本转主营业务成本四、实务易错点总结❌不要拿业主结算单直接做收入收入看履约进度结算看业主审定两套口径。❌质保金不能放应收账款质保期内属于有条件收款权计入合同资产。❌预收款不再用预收账款统一合同负债。❌合同履约成本要按期结转不能等到竣工一次性结转。❌税会差异会计确认收入待转销项税≠开票确认销项税。 华为MetaERP# 新收入准则（CAS‑14，财会〔2017〕22 号）工程施工全业务核算＞ ＞ 说明：**没有 “新版会计法” 规定固定工程科目数量**，执行《企业会计准则第 14 号 ——
新收入准则CAS‑14财会〔2017〕22 号工程施工全业务核算说明没有 “新版会计法” 规定固定工程科目数量执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》废止旧建造合同准则旧科目工程施工、工程结算、工程施工‑合同毛利停止使用实务可在合同履约成本下设置工程施工明细便于过渡沿用旧习惯。 工程专用新增科目共5 个合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债再加合同结算报表重分类科目下设两个明细价款结算 / 收入结转为工程项目核心过渡科目。 其余为通用科目原材料、周转材料、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本等。一、工程核心科目清单含核算内容1. 成本类合同履约成本‑工程施工项目辅助核算替代旧工程施工‑合同成本归集项目直接人工、直接材料、分包成本、机械使用费、现场二次搬运、检测试验、临时设施摊销、项目部间接费等履约直接相关支出按履约进度结转至主营业务成本不核算毛利。明细建议直接材料、直接人工、分包成本、机械使用费、其他直接费、间接费用。合同履约成本减值准备替代旧存货跌价准备项目预计总成本合同总收入时计提减值后续随成本结转同步转回。合同取得成本投标佣金、中标服务费等增量取得合同成本摊销期≤1 年可直接计入当期损益超过 1 年资本化在项目履约期间摊销计入损益。2. 合同结算报表重分类科目关键不在准则科目表是实务通用过渡科目期末借方重分类至合同资产贷方重分类至合同负债不进科目表编码。合同结算‑收入结转借方按履约进度确认收入的过渡。合同结算‑价款结算贷方业主签字确认结算单、签证变更的审定金额。3. 资产负债类合同债权债务合同资产已履约完成但收款附带条件质保金、待审计、待业主审批不是无条件收款权要计提减值条件解除转入应收账款。合同负债业主预付款、预收款替代旧预收账款代表企业履约义务后续确认收入时冲减合同负债。应收账款无条件收款权利仅时间流逝风险已开票、业主确认到期应付。区分口诀 ✅合同资产活干完钱还不能无条件拿回来有条件✅应收账款活干完到点就该给钱无条件✅合同负债钱先收到活还没干4. 通用科目原材料、周转材料模板、脚手架、应付账款‑供应商 / 分包商、其他应付款、应交税费‑待转销项税额、进项税额、销项税额主营业务收入、主营业务成本。工程行业专用新增科目共 5 个合同履约成本、减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债合同结算为实务过渡科目不属于准则法定科目表内科目。二、全业务场景拆解采购、分包归集成本、业主确权结算、收入确认、应收应付、预收递延、质保金、竣工全流程计量规则履约进度一般采用投入法 累计实际成本 ÷ 预计合同总成本当期收入 总合同对价 × 履约进度‑前期已确认收入当期成本 预计总成本 × 履约进度‑前期已确认成本。场景 1采购业务材料、设备含暂估入库1采购材料入库票已到借原材料 应交税费‑应交增值税进项税额 贷应付账款‑XX材料供应商2材料领用至项目计入履约成本借合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷原材料3货到票未到月末暂估入库借合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷应付账款‑暂估应付款‑供应商下月初红字冲销收到发票后按正常采购入账。4分包结算分包商报量收到分包发票借合同履约成本‑工程施工‑分包成本【XX项目】 应交税费‑应交增值税进项税额 贷应付账款‑XX分包单位支付分包款借应付账款‑XX分包单位 贷银行存款场景 2项目其他成本归集人工、机械、现场间接费1. 项目直接人工现场工人工资借合同履约成本‑工程施工‑直接人工 贷应付职工薪酬2. 机械使用费自有设备折旧 / 租赁机械借合同履约成本‑工程施工‑机械使用费 贷累计折旧 / 应付账款‑机械租赁商3. 项目部间接费用项目管理人员工资、办公、水电、临时设施摊销借合同履约成本‑工程施工‑间接费用 贷应付职工薪酬 / 银行存款 / 累计折旧✅到此全部项目实际成本归集在合同履约成本借方。场景 3业主预收工程款递延负债合同负债收到业主预付款未履约借银行存款 贷合同负债‑XX业主【XX项目】增值税建筑预收发生预缴增值税义务会计不确认销项税预缴单独处理。场景 4业主确认工程价款结算拿到业主签字进度结算单、签证变更审定单价款结算关键点业主确权≠会计确认收入业主确权是甲方审定工程量属于合同结算‑价款结算会计收入按履约进度确认两者金额经常不一致。拿到业主审定结算单开具增值税发票借应收账款‑XX业主 贷合同结算‑价款结算【XX项目】 应交税费‑应交增值税销项税额若结算包含质保金部分实务两种处理 方案 A准则推荐总结算拆分无条件部分进应收质保金有条件进合同资产借应收账款‑XX业主应付进度款 合同资产‑质保金【XX项目】 贷合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额质保到期质保金转为无条件收款借应收账款‑XX业主 贷合同资产‑质保金收到业主支付进度款借银行存款 贷应收账款‑XX业主场景 5期末按履约进度确认收入成本会计层面收入确认递延收入逻辑这是新准则核心会计收入按照履约进度确认不是按照业主结算单确认收入。 借合同结算‑收入结转贷主营业务收入同步结转主营业务成本。 税会差异会计确认收入时点≠增值税开票时点用应交税费‑待转销项税额核算税会差异。# 1、按履约进度确认会计收入 借合同结算‑收入结转【XX项目】 贷主营业务收入‑工程收入 应交税费‑应交增值税‑待转销项税额 # 2、同步结转对应成本和收入配比 借主营业务成本‑工程成本 贷合同履约成本‑工程施工逻辑合同结算两个明细收入结转是会计账面确认价款结算是业主审定确认。期末两个明细轧差余额借方余额 → 报表重分类为合同资产贷方余额 → 报表重分类为合同负债。若项目前期有预收合同负债确认收入时冲减合同负债借合同负债‑XX业主 贷主营业务收入场景 6合同预计损失减值场景项目预计总成本合同总收入对超出部分计提减值借资产减值损失 贷合同履约成本减值准备后续期间随着项目履约结转成本同步转回减值准备。场景 7项目竣工最终结算项目完工业主出具竣工决算审定单合同结算两个明细轧差清零。 1. 竣工补做业主最终结算如有借应收账款‑XX业主 合同资产‑质保金 贷合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额2. 项目全部履约完毕合同结算明细对冲结平收入结转累计 价款结算累计借合同结算‑价款结算 贷合同结算‑收入结转竣工后项目的合同履约成本全部结转完毕期末无余额。场景 8合同取得成本中标佣金等增量成本发生可资本化增量成本借合同取得成本‑XX项目 贷银行存款项目履约期间分期摊销计入损益借销售费用 贷合同取得成本‑XX项目摊销期限≤1 年可以直接费用化不资本化。场景 9应收应付完整链路汇总1. 对供应商 / 分包采购 / 分包发生 → 应付账款贷方付款 →应付账款借方期末贷方 欠供应商款项。 2. 对业主业主确权开票 →应收账款贷方发生收款 →应收账款借方冲减质保金单独放合同资产未到期不计入应收账款。关键概念区分递延成本合同履约成本属于报表存货类资产已经发生尚未结转损益的项目成本。递延收入不在单独科目体现在合同结算‑收入结转按履约进度逐步确认收入预收对应递延负债合同负债。业主确认价款结算是甲方审定工程量法律债权依据会计收入确认收入结转是会计报表层面按履约进度两者可以不一致税会差异由此产生。三、旧准则 vs 新准则核心差异项目旧建造合同准则新收入准则 CAS‑14成本归集科目工程施工‑合同成本合同履约成本‑工程施工毛利工程施工‑合同毛利不在科目体现利润表 主营业务收入‑主营业务成本业主结算科目工程结算合同结算‑价款结算预收工程款预收账款合同负债质保金应收账款合同资产质保期内收入确认触发完工百分比工程施工 / 工程结算不结转期末按履约进度结转收入成本合同履约成本转主营业务成本四、实务易错点总结❌不要拿业主结算单直接做收入收入看履约进度结算看业主审定两套口径。❌质保金不能放应收账款质保期内属于有条件收款权计入合同资产。❌预收款不再用预收账款统一合同负债。❌合同履约成本要按期结转不能等到竣工一次性结转。❌税会差异会计确认收入待转销项税≠开票确认销项税。